Füüsilisest isikust ettevõtja (FIE)

Kuidas FIE-ks registreerida?

Füüsilisest isikust ettevõtja peab „enne tegevuse alustamist esitama avalduse enda kandmiseks äriregistrisse“ (ÄS § 3 lg 2) [1]. Äriregistrisse kantakse muu hulgas ettevõtja ärinimi, ettevõtte aadress ja elektronposti aadress, majandusaasta algus ja lõpp ning ettevõtja nimi ja isikukood (ÄS § 75 lg 2) [7]. Registrisse kandmisel teatatakse ka kavandatud põhitegevusala, kasutades Eesti majanduse tegevusalade klassifikaatorit (ÄS § 4 lg 5) [8].

• Ärinimi. FIE ärinimi peab sisaldama ettevõtja ees- ja perekonnanime ega või sisaldada äriühingule viitavat täiendit ega lühendit (ÄS § 8 lg 1) [9]. See peab olema selgesti eristatav teistest äriregistrisse kantud ja broneeritud ärinimedest (ÄS § 11 lg 1) [10].
• Tegevusala. Tegutseda võib aladel, millel tegutsemine ei ole seadusega keelatud; seadus võib mõne tegevusala jaoks nõuda tegevusluba (ÄS § 4 lg 1 ja 2) [8].
• Riigilõiv. FIE äriregistrisse kandmise eest tasutakse riigilõivu 20 eurot (RLS § 62 lg 1) [11].

Kas FIE vastutab kogu oma varaga?

Jah. FIE vastutab oma kohustuste eest kogu oma varaga (ÄS § 78) [2]. Osaühingu puhul on teisiti: osanik ei vastuta isiklikult osaühingu kohustuste eest (ÄS § 135 lg 2) [12]. Kui tegevusega kaasneb suur varaline risk, tasub seda ettevõtlusvormi valikul arvestada.

FIE korraldab oma raamatupidamise raamatupidamise seaduse järgi (ÄS § 77) [13]. Maksustamiseks peab ta pidama tulude ja kulude arvestust ning säilitama nendega seotud dokumente (TuMS § 36 lg 2) [14].

Kuidas FIE tulu maksustatakse?

Tulumaksuga maksustatakse ettevõtlusest saadud tulu (TuMS § 14 lg 1) [3]. Äriregistrisse kantud FIE võib ettevõtlustulust teha mahaarvamisi (TuMS § 14 lg 5) [3]:

• maha võib arvata kõik maksustamisperioodi jooksul tehtud „dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud“ (TuMS § 32 lg 1) [15]; osaliselt ettevõtlusega seotud kulu ainult ettevõtlusega seotud ulatuses (TuMS § 32 lg 3) [15];
• enne registreerimist tehtud kulud võib maha arvata, kui need on seotud registreerimise või ettevõtluse alustamiseks vajalike tegevuslubade ja registreeringute saamisega (TuMS § 14 lg 5) [3];
• kui kulud ületavad tulu, võib ületava summa maha arvata kuni kümne järgneva maksustamisperioodi ettevõtlustulust (TuMS § 35 lg 1) [16].

Tulu võetakse arvesse sellel maksustamisperioodil, millal see laekus, ja kulud sellel, millal need tasuti (TuMS § 36 lg 1) [14].

Tulumaks. Tulumaksu määr on 22% (TuMS § 4 lg 1) [17]. FIE ettevõtlustulu, millest on tehtud mahaarvamised, „jagatakse enne maksumääraga korrutamist 1,33-ga“, kui ettevõtlustulu maksustamisel kohaldatakse sotsiaalmaksuseadust (TuMS § 14 lg 5³) [3]. Jagamistehet ei tehta, kui nii saadud summa ja arvu 0,33 korrutis on väiksem SMS § 2 lg 5 järgi arvutatud (minimaalsest) sotsiaalmaksust või suurem SMS § 2 lg 1 p 5 järgi arvutatud (ülempiiriga) sotsiaalmaksust; siis arvutatakse tulumaks ettevõtlustulult, millest on tehtud mahaarvamised ja mida on vähendatud vastavalt arvutatud sotsiaalmaksu võrra (TuMS § 14 lg 5⁴ ja 5⁵) [3].

Sotsiaalmaks. Sotsiaalmaksu määr on 33 protsenti (SMS § 7 lg 1) [18]. FIE maksab seda ettevõtlustulult, millest on tehtud lubatud mahaarvamised, kuid mitte rohkem kui „maksustamisperioodi kuude töötasu alammäära 10-kordselt summalt aastas“ (SMS § 2 lg 1 p 5) [4]. Samas maksab FIE sotsiaalmaksu aastas vähemalt kuumäära 12-kordselt summalt (SMS § 2 lg 5) [4]; kuumäär kehtestatakse eelarveaastaks riigieelarvega (SMS § 2¹) [19]. See miinimum ei kehti muu hulgas FIE-le, kes on kogu maksustamisperioodi jooksul olnud riikliku pensioni saaja või osalise või puuduva töövõimega isik (SMS § 2 lg 5 p 2) [4]. Kui FIE kanti äriregistrisse või kustutati sealt aasta kestel, makstakse sotsiaalmaksu proportsionaalselt registreeritud päevade arvuga (SMS § 2 lg 6 p 1) [4].

Käibemaks. Kui kalendriaasta käive, mille tekkimise koht on Eesti, ületab 40 000 eurot, tekib kohustus end käibemaksukohustuslasena registreerida (KMS § 19 lg 1) [20].

Millal tuleb makse tasuda?

• Sotsiaalmaksu avansid. FIE tasub iga kvartali kolmanda kuu 15. kuupäevaks jooksva kvartali eest kolmekordselt kuumääralt arvutatud summa (SMS § 9 lg 3 p 1) [21]. Avansse ei maksa muu hulgas isik, kes on kogu kvartali jooksul olnud riikliku pensioni saaja või osalise või puuduva töövõimega isik (SMS § 9 lg 3 p 1) [21].
• Tulumaksu avansid. FIE, kes sai eelmisel maksustamisperioodil ettevõtlustulu, tasub avansilisi makseid; makse suurus on 1/4 eelmisel maksustamisperioodil ettevõtlustulult arvestatud tulumaksust ja need tasutakse „võrdsete summadena 15. septembriks ja 15. detsembriks“ (TuMS § 47 lg 1 ja 2) [22]. Avansse ei pea tasuma esimesel maksustamisperioodil ega siis, kui ühe kvartali makse ei ületa 300 eurot (TuMS § 47 lg 2 ja 3) [22].
• Tuludeklaratsioon. FIE esitab tuludeklaratsiooni alati (TuMS § 44 lg 6¹ p 1) [23], hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks (TuMS § 44 lg 1) [23].
• Juurdemakse. Tulumaksu juurdemakse tuleb tasuda hiljemalt maksustamisperioodile järgneva kalendriaasta 1. oktoobriks (TuMS § 46 lg 3) [24]; sotsiaalmaksu juurdemakse samuti 1. oktoobriks (SMS § 9 lg 3 p 2) [21].

Mis on ettevõtluskonto ja kas see sobib Teile?

Ettevõtluskonto on füüsilise isiku nimel krediidiasutuses avatud konto, millele laekunud summalt makstakse ettevõtlustulu maksu (ELMS § 1 lg 1 ja 2) [5]. Kontole kantakse „üksnes teenuse osutamisest ja kauba müügist saadud summa eurodes“ (ELMS § 1 lg 3) [5].

• Maksu määr on 20 protsenti ettevõtluskontole laekunud summast (ELMS § 4 lg 1) [6]; kui olete kogumispensioni kohustusega isik, suureneb määr kogumispensionide seaduse §-s 9 sätestatud määra võrra (ELMS § 4 lg 2) [6].
• Konto avamise leping tuleb sõlmida enne esimese summa laekumist (ELMS § 5 lg 1) [25].
• Pank broneerib maksusumma kontol ja kannab selle Maksu- ja Tolliametile maksustamisperioodile järgneva kalendrikuu 10. kuupäevaks (ELMS § 6 lg 2 ja 3) [26].
• Ettevõtluskonto omanik ei või olla käibemaksukohustuslane ega tegutseda FIE-na samal või sarnasel tegevusalal (ELMS § 2 lg 2) [27].
• Maksust 22/55 on tulumaksu ja 33/55 sotsiaalmaksu osa (ELMS § 8 lg 2) [28].

Peamine erinevus: ettevõtluskonto puhul arvutatakse maks kontole laekunud summast (ELMS § 4 lg 1) [6], FIE puhul aga ettevõtlustulust, millest on maha arvatud ettevõtlusega seotud kulud (TuMS § 32 lg 1) [15].

Mida seadus ütleb

• „Füüsilisest isikust ettevõtjaks võib olla iga füüsiline isik.“ (ÄS § 3 lg 1) [1] – FIE-ks võib hakata igaüks, kuid enne tegevuse alustamist tuleb esitada avaldus äriregistrisse (ÄS § 3 lg 2) [1].
• „Füüsilisest isikust ettevõtja vastutab oma kohustuste eest kogu oma varaga.“ (ÄS § 78) [2] – ettevõtluse võlgade eest vastutab FIE ka oma isikliku varaga.
• „Maksumaksja ettevõtlustulust võib maha arvata kõik maksustamisperioodi jooksul maksumaksja poolt tehtud dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud.“ (TuMS § 32 lg 1) [15] – kuludokumendid tuleb alles hoida.
• „Füüsilisest isikust ettevõtja maksab sotsiaalmaksu aastas vähemalt käesoleva seaduse §-s 2¹ nimetatud kuumäära 12-kordselt summalt“ (SMS § 2 lg 5) [4] – minimaalne sotsiaalmaks tuleb maksta ka väikese tulu korral, kui erandid ei kehti.
• „Ettevõtlustulu maksu määr on 20 protsenti ettevõtluskontole laekunud summast.“ (ELMS § 4 lg 1) [6] – ettevõtluskontol arvutatakse maks kogu kontole laekunud summalt.

Mida teha

1. Valige vorm: FIE vastutab kogu oma varaga (ÄS § 78) [2], osaühingu osanik isiklikult ei vastuta (ÄS § 135 lg 2) [12]; ettevõtluskonto ei sobi, kui olete käibemaksukohustuslane või FIE samal või sarnasel tegevusalal (ELMS § 2 lg 2) [27].
2. Kontrollige, kas Teie tegevusalal on vaja tegevusluba (ÄS § 4 lg 2) [8].
3. Valige ärinimi, mis sisaldab Teie ees- ja perekonnanime (ÄS § 8 lg 1) [9], ja esitage enne tegevuse alustamist avaldus äriregistrisse (ÄS § 3 lg 2; ÄS § 75 lg 2) [1] [7]. Tasuge riigilõiv 20 eurot (RLS § 62 lg 1) [11].
4. Pidage tulude ja kulude arvestust ja säilitage dokumente (TuMS § 36 lg 2) [14]; maha saab arvata vaid dokumentaalselt tõendatud kulusid (TuMS § 32 lg 1) [15].
5. Tasuge sotsiaalmaksu avansid iga kvartali kolmanda kuu 15. kuupäevaks (SMS § 9 lg 3 p 1) [21] ja, kui saite eelmisel aastal ettevõtlustulu, tulumaksu avansid 15. septembriks ja 15. detsembriks (TuMS § 47 lg 1 ja 2) [22].
6. Esitage tuludeklaratsioon järgmise aasta 30. aprilliks (TuMS § 44 lg 1) [23] ja tasuge juurdemakse 1. oktoobriks (TuMS § 46 lg 3; SMS § 9 lg 3 p 2) [24] [21].
7. Jälgige käivet: kui see ületab kalendriaasta algusest 40 000 eurot, registreerige end käibemaksukohustuslaseks (KMS § 19 lg 1) [20].

Korduma kippuvad küsimused

Kas FIE tegevust saab ajutiselt peatada?

Jah. FIE võib äriregistri pidajale ette teatada tegevuse peatamisest, märkides ajavahemiku, millal ta ettevõtjana ei tegutse; hooajalise või ajutise tegevuse korral võib teatada tegutsemise algus- ja lõppkuupäeva (ÄS § 3 lg 3) [1]. Siis makstakse sotsiaalmaksu proportsionaalselt ettevõtlusega tegelemise päevade arvuga (SMS § 2 lg 8) [4] ja tulumaksu avansse ei pea maksma (TuMS § 47 lg 4) [22]. Kui tegevus on peatatud rohkem kui 12 kuud, loetakse vara, mille soetamismaksumuse FIE on ettevõtlustulust maha arvanud, isiklikku tarbimisse võetuks ja selle turuhind lisatakse ettevõtlustulule (TuMS § 37 lg 2, 4 ja 6) [29].

Kas sotsiaalmaksu tuleb maksta ka siis, kui tulu ei olnud?

Üldjuhul jah: FIE maksab sotsiaalmaksu aastas vähemalt kuumäära 12-kordselt summalt (SMS § 2 lg 5) [4]. Erandid on muu hulgas riikliku pensioni saaja ning osalise või puuduva töövõimega isik (SMS § 2 lg 5 p 2) [4] ja peatatud või hooajaline tegevus (SMS § 2 lg 8) [4], samuti juhul, kui Teie eest maksab sotsiaalmaksu ka tööandja (SMS § 2 lg 7) [4].

Mis saab, kui olen samal ajal ka palgatöötaja?

Kui Teie eest maksab sotsiaalmaksu ka tööandja ja Teie ettevõtlustulu on kuumäära 12-kordsest summast väiksem, võib ettevõtlustulult makstav sotsiaalmaks olla sellelt summalt arvutatud maksust väiksem, kui tööandja ja Teie poolt makstav sotsiaalmaks on kokku vähemalt sellelt summalt arvutatud maksusumma (SMS § 2 lg 7) [4]. Kui FIE eest maksab sotsiaalmaksu ka tööandja, võivad tema enda avansilised maksed olla väiksemad, kui tööandja makstud ja FIE avansilistena makstud sotsiaalmaks on kokku võrdne kolmekordselt kuumääralt arvutatud summaga (SMS § 9 lg 4) [21].

Kas FIE võib kasutada ka ettevõtluskontot?

Ainult teisel tegevusalal: ettevõtluskonto omanik ei või tegutseda füüsilisest isikust ettevõtjana samal või sarnasel tegevusalal (ELMS § 2 lg 2) [27].

Kas FIE võib anda kellelegi õiguse ettevõtet esindada?

Jah, äriregistrisse kantud FIE võib anda prokuura (ÄS § 17 lg 1) [30]. Prokuura võib anda ainult füüsilisele isikule (ÄS § 17 lg 2) [30].