Индивидуальный предприниматель (FIE) в Эстонии

Как зарегистрироваться в качестве FIE?

Индивидуальный предприниматель должен „enne tegevuse alustamist esitama avalduse enda kandmiseks äriregistrisse“ – до начала деятельности подать заявление о внесении себя в коммерческий регистр (ÄS § 3 lg 2) [1]. В регистр вносятся, среди прочего, коммерческое наименование, адрес предприятия и адрес электронной почты, начало и конец хозяйственного года, а также имя и личный код предпринимателя (ÄS § 75 lg 2) [7]. При внесении в регистр сообщается и планируемый основной вид деятельности по Эстонскому классификатору видов экономической деятельности (ÄS § 4 lg 5) [8].

• Коммерческое наименование. Наименование FIE должно содержать имя и фамилию предпринимателя и не может содержать дополнение или сокращение, указывающее на коммерческое общество (ÄS § 8 lg 1) [9]. Оно должно явно отличаться от других внесённых в коммерческий регистр и забронированных там наименований (ÄS § 11 lg 1) [10].
• Вид деятельности. Можно заниматься деятельностью, которая не запрещена законом; для некоторых видов деятельности закон может требовать лицензию (ÄS § 4 lg 1 и 2) [8].
• Госпошлина. По Закону о государственной пошлине (riigilõivuseadus, RLS) за внесение FIE в коммерческий регистр платится 20 евро (RLS § 62 lg 1) [11].

Отвечает ли FIE всем своим имуществом?

Да. FIE отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом (ÄS § 78) [2]. У общества с ограниченной ответственностью (osaühing) иначе: участник лично не отвечает по обязательствам общества (ÄS § 135 lg 2) [12]. Если деятельность связана с большим имущественным риском, это стоит учесть при выборе формы предпринимательства.

FIE ведёт бухгалтерский учёт по Закону о бухгалтерском учёте (ÄS § 77) [13]. Для налогообложения он обязан вести учёт доходов и расходов и хранить связанные с ними документы (TuMS § 36 lg 2) [14].

Как облагается доход FIE?

По Закону о подоходном налоге (tulumaksuseadus, TuMS) подоходным налогом облагается доход от предпринимательства (TuMS § 14 lg 1) [3]. Внесённый в коммерческий регистр FIE может делать вычеты из предпринимательского дохода (TuMS § 14 lg 5) [3]:

• вычесть можно все сделанные за налоговый период „dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud“ – документально подтверждённые расходы, связанные с предпринимательством (TuMS § 32 lg 1) [15]; расход, лишь частично связанный с предпринимательством, – только в этой части (TuMS § 32 lg 3) [15];
• расходы до регистрации можно вычесть, если они связаны с регистрацией или получением необходимых для начала деятельности лицензий и регистраций (TuMS § 14 lg 5) [3];
• если расходы превышают доход, превышение можно вычесть из предпринимательского дохода последующих налоговых периодов, но не более десяти (TuMS § 35 lg 1) [16].

Доход учитывается в том налоговом периоде, когда он поступил, а расходы – когда они оплачены (TuMS § 36 lg 1) [14].

Подоходный налог. Ставка подоходного налога – 22% (TuMS § 4 lg 1) [17]. Предпринимательский доход FIE после вычетов „jagatakse enne maksumääraga korrutamist 1,33-ga“ – делится на 1,33 перед умножением на ставку, если к доходу применяется Закон о социальном налоге (TuMS § 14 lg 5³) [3]. Деление не производится, если произведение полученной так суммы на 0,33 меньше социального налога, рассчитанного по SMS § 2 lg 5 (минимального), или больше социального налога, рассчитанного по SMS § 2 lg 1 p 5 (с верхним пределом); тогда подоходный налог считается с дохода после вычетов, уменьшенного на соответствующий социальный налог (TuMS § 14 lg 5⁴ и 5⁵) [3].

Социальный налог. По Закону о социальном налоге (sotsiaalmaksuseadus, SMS) ставка – 33 процента (SMS § 7 lg 1) [18]. FIE платит его с предпринимательского дохода после разрешённых вычетов, но не более чем с суммы „maksustamisperioodi kuude töötasu alammäära 10-kordselt summalt aastas“ (SMS § 2 lg 1 p 5) [4]. При этом FIE платит социальный налог в год не менее чем с 12-кратной месячной ставки (SMS § 2 lg 5) [4]; месячная ставка устанавливается на бюджетный год государственным бюджетом (SMS § 2¹) [19]. Этот минимум не применяется, в частности, к FIE, который весь налоговый период получал государственную пенсию или имел частичную либо отсутствующую трудоспособность (SMS § 2 lg 5 p 2) [4]. Если FIE внесён в регистр или исключён из него в течение года, налог платится пропорционально числу дней регистрации (SMS § 2 lg 6 p 1) [4].

Налог с оборота (НСО). По Закону о налоге с оборота (käibemaksuseadus, KMS), если оборот с местом возникновения в Эстонии с начала календарного года превышает 40 000 евро, возникает обязанность зарегистрироваться плательщиком НСО (KMS § 19 lg 1) [20].

Когда платить налоги?

• Авансы социального налога. FIE платит к 15-му числу третьего месяца каждого квартала за текущий квартал сумму, рассчитанную с трёхкратной месячной ставки (SMS § 9 lg 3 p 1) [21]. Авансы не платит, в частности, лицо, которое весь квартал получало государственную пенсию или имело частичную либо отсутствующую трудоспособность (SMS § 9 lg 3 p 1) [21].
• Авансы подоходного налога. FIE, получивший предпринимательский доход в прошлом налоговом периоде, платит авансы; размер платежа – 1/4 подоходного налога, начисленного с предпринимательского дохода прошлого периода, и они платятся „võrdsete summadena 15. septembriks ja 15. detsembriks“ – равными суммами к 15 сентября и 15 декабря (TuMS § 47 lg 1 и 2) [22]. Авансы не нужно платить в первом налоговом периоде, а также если платёж за квартал не превышает 300 евро (TuMS § 47 lg 2 и 3) [22].
• Декларация. FIE подаёт декларацию о доходах всегда (TuMS § 44 lg 6¹ p 1) [23], не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (TuMS § 44 lg 1) [23].
• Доплата. Доплату подоходного налога нужно внести не позднее 1 октября следующего календарного года (TuMS § 46 lg 3) [24]; доплату социального налога – тоже к 1 октября (SMS § 9 lg 3 p 2) [21].

Что такое предпринимательский счёт и подходит ли он Вам?

По Закону об упрощённом налогообложении предпринимательского дохода (ettevõtlustulu lihtsustatud maksustamise seadus, ELMS) предпринимательский счёт – это открытый в кредитном учреждении на имя физического лица счёт, с поступивших на который сумм платится налог на предпринимательский доход (ELMS § 1 lg 1 и 2) [5]. На счёт зачисляется „üksnes teenuse osutamisest ja kauba müügist saadud summa eurodes“ – только полученная от оказания услуг и продажи товаров сумма в евро (ELMS § 1 lg 3) [5].

• Ставка – 20 процентов от поступившей на счёт суммы (ELMS § 4 lg 1) [6]; если Вы обязанное лицо по Закону о накопительных пенсиях (kogumispensionide seadus), ставка увеличивается на ставку, установленную § 9 этого закона (ELMS § 4 lg 2) [6].
• Договор об открытии счёта нужно заключить до поступления первой суммы (ELMS § 5 lg 1) [25].
• Банк бронирует сумму налога на счёте и перечисляет её Налогово-таможенному департаменту к 10-му числу месяца, следующего за налоговым периодом (ELMS § 6 lg 2 и 3) [26].
• Владелец счёта не может быть плательщиком НСО или действовать как FIE в той же или сходной сфере деятельности (ELMS § 2 lg 2) [27].
• Из налога 22/55 – доля подоходного налога и 33/55 – доля социального налога (ELMS § 8 lg 2) [28].

Главное различие: на предпринимательском счёте налог считается с поступившей суммы (ELMS § 4 lg 1) [6], а у FIE – с предпринимательского дохода, из которого вычтены связанные с предпринимательством расходы (TuMS § 32 lg 1) [15].

Что говорит закон

• „Füüsilisest isikust ettevõtjaks võib olla iga füüsiline isik.“ (ÄS § 3 lg 1) [1] – стать FIE может каждый, но до начала деятельности нужно подать заявление в коммерческий регистр (ÄS § 3 lg 2) [1].
• „Füüsilisest isikust ettevõtja vastutab oma kohustuste eest kogu oma varaga.“ (ÄS § 78) [2] – по долгам от предпринимательства FIE отвечает и личным имуществом.
• „Maksumaksja ettevõtlustulust võib maha arvata kõik maksustamisperioodi jooksul maksumaksja poolt tehtud dokumentaalselt tõendatud ettevõtlusega seotud kulud.“ (TuMS § 32 lg 1) [15] – документы о расходах нужно хранить.
• „Füüsilisest isikust ettevõtja maksab sotsiaalmaksu aastas vähemalt käesoleva seaduse §-s 2¹ nimetatud kuumäära 12-kordselt summalt“ (SMS § 2 lg 5) [4] – минимальный социальный налог платится и при небольшом доходе, если не действуют исключения.
• „Ettevõtlustulu maksu määr on 20 protsenti ettevõtluskontole laekunud summast.“ (ELMS § 4 lg 1) [6] – на предпринимательском счёте налог считается со всей поступившей суммы.

Что делать

1. Выберите форму: FIE отвечает всем своим имуществом (ÄS § 78) [2], участник osaühing лично не отвечает (ÄS § 135 lg 2) [12]; предпринимательский счёт не подходит, если Вы плательщик НСО или FIE в той же или сходной сфере (ELMS § 2 lg 2) [27].
2. Проверьте, нужна ли для Вашей деятельности лицензия (ÄS § 4 lg 2) [8].
3. Выберите наименование с Вашим именем и фамилией (ÄS § 8 lg 1) [9] и до начала деятельности подайте заявление в коммерческий регистр (ÄS § 3 lg 2; ÄS § 75 lg 2) [1] [7]. Оплатите госпошлину 20 евро (RLS § 62 lg 1) [11].
4. Ведите учёт доходов и расходов и храните документы (TuMS § 36 lg 2) [14]; вычесть можно только документально подтверждённые расходы (TuMS § 32 lg 1) [15].
5. Платите авансы социального налога к 15-му числу третьего месяца каждого квартала (SMS § 9 lg 3 p 1) [21] и, если в прошлом году был предпринимательский доход, авансы подоходного налога к 15 сентября и 15 декабря (TuMS § 47 lg 1 и 2) [22].
6. Подайте декларацию до 30 апреля следующего года (TuMS § 44 lg 1) [23] и внесите доплату к 1 октября (TuMS § 46 lg 3; SMS § 9 lg 3 p 2) [24] [21].
7. Следите за оборотом: если с начала календарного года он превысит 40 000 евро, зарегистрируйтесь плательщиком НСО (KMS § 19 lg 1) [20].

Частые вопросы

Можно ли временно приостановить деятельность FIE?

Да. FIE может заранее сообщить регистратору коммерческого регистра о приостановке деятельности, указав период, когда он не действует как предприниматель; при сезонной или временной деятельности можно сообщить даты её начала и окончания (ÄS § 3 lg 3) [1]. Тогда социальный налог платится пропорционально числу дней предпринимательской деятельности (SMS § 2 lg 8) [4], а авансы подоходного налога платить не нужно (TuMS § 47 lg 4) [22]. Если деятельность приостановлена более чем на 12 месяцев, имущество, стоимость приобретения которого FIE вычел из предпринимательского дохода, считается взятым в личное потребление, и его рыночная цена прибавляется к предпринимательскому доходу (TuMS § 37 lg 2, 4 и 6) [29].

Нужно ли платить социальный налог, если дохода не было?

Как правило, да: FIE платит социальный налог в год не менее чем с 12-кратной месячной ставки (SMS § 2 lg 5) [4]. Исключения – в частности, получатель государственной пенсии и лицо с частичной или отсутствующей трудоспособностью (SMS § 2 lg 5 p 2) [4], а также приостановленная или сезонная деятельность (SMS § 2 lg 8) [4] и случай, когда за Вас социальный налог платит и работодатель (SMS § 2 lg 7) [4].

Что если я одновременно работаю по трудовому договору?

Если за Вас социальный налог платит и работодатель, а Ваш предпринимательский доход меньше 12-кратной месячной ставки, социальный налог с предпринимательского дохода может быть меньше налога, рассчитанного с этой суммы, при условии что уплаченный работодателем и Вами социальный налог в сумме не меньше налога, рассчитанного с этой суммы (SMS § 2 lg 7) [4]. Если за FIE социальный налог платит и работодатель, собственные авансы FIE могут быть меньше, при условии что уплаченный работодателем и самим FIE в виде авансов социальный налог в сумме равен сумме, рассчитанной с трёхкратной месячной ставки (SMS § 9 lg 4) [21].

Может ли FIE пользоваться и предпринимательским счётом?

Только в другой сфере: владелец счёта не может действовать как FIE в той же или сходной сфере деятельности (ELMS § 2 lg 2) [27].

Может ли FIE дать кому-то право представлять предприятие?

Да, внесённый в коммерческий регистр FIE может выдать прокуру (prokuura) (ÄS § 17 lg 1) [30]. Прокуру можно выдать только физическому лицу (ÄS § 17 lg 2) [30].