Tulumaks ja maksuvaba tulu

Kui suur on tulumaksu määr ja millist tulu see puudutab?

Tulumaksu määr on 22%, välja arvatud seaduses eraldi nimetatud juhtudel (TuMS § 4 lg 1) [1]. Füüsilise isiku tulumaksu maksustamisperiood on kalendriaasta (TuMS § 3 lg 1) [5].

Resident on isik, kelle elukoht on Eestis või kes viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeval (TuMS § 6 lg 1) [6]. Residendist füüsiline isik maksab tulumaksu kõikidelt nii Eestis kui ka väljaspool Eestit saadud tuludelt (TuMS § 6 lg 1) [6]. Maksustatakse tulu, millest on tehtud seadusega lubatud mahaarvamised (TuMS § 1 lg 1) [7].

Maksustatava tulu hulka kuuluvad muu hulgas palgatulu, ettevõtlustulu, renditulu, intressid ning pensionid, stipendiumid ja toetused (TuMS § 12 lg 1) [8]. Palgatuluna maksustatakse kõik töö eest saadud rahalised tasud, sealhulgas töötasu, puhkusetasu ja haigushüvitis (TuMS § 13 lg 1) [9], samuti töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud töö- või teenustasu (TuMS § 13 lg 1¹) [9].

Kui suur on maksuvaba tulu?

Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 8400 eurot (TuMS § 23 lg 1) [2]. Seda summat ei kohaldata alates maksustamisperioodist, mil isik jõuab vanaduspensioniikka (TuMS § 23 lg 1) [2]. Alates sellest maksustamisperioodist arvatakse maksustatavast tulust maha maksuvaba tulu 9312 eurot (TuMS § 23⁵ lg 1) [4].

Kui isik ei olnud resident kogu aasta jooksul, võib maksuvaba tulu maha arvata proportsionaalselt kuude arvuga, mil ta oli resident (TuMS § 44 lg 1²) [10].

Kuidas maksuvaba tulu palgalt arvestatakse?

Tulumaksu kinnipidaja on näiteks tööandja või residendist juriidiline isik, kes teeb füüsilisele isikule tulumaksuga maksustatavaid väljamakseid (TuMS § 40 lg 1) [11]. Tulumaks peetakse kinni muu hulgas palgalt ja muudelt tasudelt ning töövõtu-, käsundus- või muu võlaõigusliku lepingu alusel makstud tasult (TuMS § 41 p 1 ja 3) [12]. Maks peetakse kinni väljamakse tegemisel (TuMS § 40 lg 2) [11].

• Avaldus. Maksuvaba tulu arvestatakse igakuiselt maksumaksja kirjaliku avalduse alusel, kuni üks kaheteistkümnendik aastasest maksuvabast tulust kuus (TuMS § 42 lg 1) [3].
• Mitu maksjat. Kui saate maksustatavat tulu mitmelt kinnipidajalt, võib avalduse esitada ainult ühele enda valitud kinnipidajale (TuMS § 42 lg 2) [3]. Erand: kui saate samal ajal tulu Sotsiaalkindlustusametilt ja palga maksjalt, võib avalduse esitada mõlemale, kuid avaldustele märgitud maksuvaba tulu ei või kokku ületada üht kaheteistkümnendikku aastasest summast; see erand ei kehti vanaduspensioniikka jõudnud isikule (TuMS § 42 lg 2³) [3].
• Hüvitised. Ravikindlustuse seaduse alusel tehtavatelt väljamaksetelt maksuvaba tulu tulumaksu kinnipidamisel maha ei arvata (TuMS § 42 lg 2⁴) [3].
• Muud mahaarvamised. Enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist arvatakse väljamaksest maha ka sellelt kinni peetud töötuskindlustusmakse ja kohustusliku kogumispensioni makse (TuMS § 42 lg 5 ja 6) [3].

Kui maksuvaba tulu on kinnipidamisel arvestatud lubatust suuremas summas, on Maksu- ja Tolliametil õigus kinnipidajat sellest teavitada (TuMS § 42 lg 8) [3]. Kinnipidaja kannab kinnipeetud tulumaksu Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt väljamakse kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks (TuMS § 40 lg 4) [11].

Mis muutub vanaduspensionieas?

Alates maksustamisperioodist, mil isik jõuab vanaduspensioniikka, arvab Sotsiaalkindlustusamet tema pensionist igas kalendrikuus enne tulumaksu arvutamist maha ühe kaheteistkümnendiku 9312-eurosest maksuvabast tulust (TuMS § 42 lg 1³; TuMS § 23⁵ lg 1) [3] [4]. Kui pension koos seaduses nimetatud kogumispensioni väljamaksetega on sellest väiksem, arvab vahe maksumaksja kirjaliku avalduse alusel maha muu väljamakse tegija, näiteks palga maksja (TuMS § 42 lg 1³) [3].

Kas pean esitama tuludeklaratsiooni?

Tuludeklaratsioon tuleb esitada Maksu- ja Tolliametile hiljemalt maksustamisperioodile järgneva aasta 30. aprilliks; e-teenuse kaudu saab seda teha alates järgneva aasta 15. veebruarist (TuMS § 44 lg 1) [10]. Maksu- ja Tolliamet eeltäidab deklaratsiooni oma andmete põhjal, sealhulgas maksuvaba tulu mahaarvamisega; maksumaksja peab andmed üle kontrollima ja vajaduse korral parandatud deklaratsiooni esitama (TuMS § 44 lg 1¹) [10].

Deklaratsiooni ei pea esitama residendist füüsiline isik, kelle tulu ei ületanud maksuvaba tulu määra või kelle tulult ei ole vaja täiendavalt tulumaksu tasuda (TuMS § 44 lg 6 p 1) [10]. Deklaratsiooni esitavad igal juhul muu hulgas füüsilisest isikust ettevõtja ning isik, kes tegi maksustamisperioodi jooksul investeerimiskontole sissemakseid või sellelt väljamakseid (TuMS § 44 lg 6¹ p 1 ja 2) [10].

Aasta tulumaksust arvatakse maha aasta jooksul kinni peetud tulumaks (TuMS § 46 lg 2) [13]. Juurdemakse tuleb tasuda hiljemalt järgmise kalendriaasta 1. oktoobriks ja enammakstud maksu tagastab Maksu- ja Tolliamet samaks tähtpäevaks (TuMS § 46 lg 3 ja 6) [13].

Mida seadus ütleb

• „Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 8400 eurot.“ (TuMS § 23 lg 1) [2] – see on aastane summa; palgalt arvestatakse sellest kuus kuni üks kaheteistkümnendik (TuMS § 42 lg 1) [3].
• „Nimetatud maksuvaba tulu ei kohaldata alates maksustamisperioodist, kui füüsiline isik jõuab vanaduspensioniikka.“ (TuMS § 23 lg 1) [2] – vanaduspensioniealistele kehtib eraldi summa (TuMS § 23⁵ lg 1) [4].
• „arvatakse maksumaksja kirjaliku avalduse alusel igas kalendrikuus enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist maha mitte rohkem kui üks kaheteistkümnendik“ (TuMS § 42 lg 1) [3] – ilma avalduseta palgalt igakuiselt maksuvaba tulu ei arvestata.
• „võib ta lõikes 1 nimetatud avalduse esitada ainult ühele enda valitud tulumaksu kinnipidajale“ (TuMS § 42 lg 2) [3] – mitme töökoha korral valige üks.
• „Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel.“ (TuMS § 40 lg 2) [11] – maks arvutatakse iga palgamakse juures.

Mida teha

1. Valige, milline maksja (näiteks põhitöökoht) arvestab Teie maksuvaba tulu, ja esitage talle kirjalik avaldus (TuMS § 42 lg 1 ja 2) [3].
2. Kui saate samal ajal tulu Sotsiaalkindlustusametilt ja palga maksjalt, võite jagada maksuvaba tulu nende vahel, kuid kokku mitte üle ühe kaheteistkümnendiku kuus; see ei kehti, kui olete jõudnud vanaduspensioniikka (TuMS § 42 lg 2³) [3].
3. Paluge kinnipidajalt tõend aasta jooksul tehtud väljamaksete ja kinnipeetud tulumaksu kohta; kinnipidaja peab selle andma järgmise aasta 1. veebruariks või töölt lahkumisel koos lõpparvega (TuMS § 40 lg 6) [11].
4. Alates 15. veebruarist kontrollige eeltäidetud tuludeklaratsiooni ja esitage see või parandatud deklaratsioon hiljemalt 30. aprilliks (TuMS § 44 lg 1 ja 1¹) [10].
5. Kui soovite maha arvata koolituskulusid või annetusi, säilitage neid tõendavad dokumendid (TuMS § 26 lg 2; TuMS § 27 lg 1) [14] [15].
6. Kui deklaratsioonist selgub juurdemakse, tasuge see hiljemalt 1. oktoobriks (TuMS § 46 lg 3) [13].

Korduma kippuvad küsimused

Kas maksuvaba tulu arvestatakse automaatselt?

Palgalt igakuiselt arvestatakse seda maksumaksja kirjaliku avalduse alusel (TuMS § 42 lg 1) [3]. Aasta tuludeklaratsiooni eeltäidab Maksu- ja Tolliamet koos maksuvaba tulu mahaarvamisega (TuMS § 44 lg 1¹) [10]; enammakstud maksu tagastab amet hiljemalt järgmise aasta 1. oktoobriks (TuMS § 46 lg 3 ja 6) [13]. Vanaduspensioniealise pensionist arvab maksuvaba tulu maha Sotsiaalkindlustusamet (TuMS § 42 lg 1³) [3].

Mul on kaks töökohta. Kas võin maksuvaba tulu kasutada mõlemas?

Avalduse võib esitada ainult ühele enda valitud kinnipidajale (TuMS § 42 lg 2) [3]. Kui maksuvaba tulu arvestatakse lubatust rohkem, võib Maksu- ja Tolliamet kinnipidajat teavitada (TuMS § 42 lg 8) [3], ja pärast aasta lõppu tuleb puudujääv maks tasuda juurdemaksena (TuMS § 46 lg 3) [13].

Kas haigushüvitis on maksustatav?

Haigushüvitis on palgatulu, mida maksustatakse tulumaksuga (TuMS § 13 lg 1) [9]. Ravikindlustuse seaduse alusel tehtavatelt väljamaksetelt ei arvata tulumaksu kinnipidamisel maha maksuvaba tulu (TuMS § 42 lg 2⁴) [3].

Kas pean deklaratsiooni esitama, kui kogu maks on palgalt kinni peetud?

Ei pea, kui Teie tulu ei ületanud maksuvaba tulu määra või kui täiendavalt tulumaksu tasuda ei ole vaja (TuMS § 44 lg 6 p 1) [10]. Deklaratsiooni peavad igal juhul esitama muu hulgas füüsilisest isikust ettevõtja ning investeerimiskontole sissemakseid või sellelt väljamakseid teinud isik (TuMS § 44 lg 6¹ p 1 ja 2) [10].

Kui palju saab koolituskulusid ja annetusi maha arvata?

Koolituskulusid ning seaduses nimetatud ühingutele tehtud kingitusi ja annetusi võib maksustamisperioodil maha arvata kokku kuni 1200 eurot maksumaksja kohta, kuid mitte rohkem kui 50% sama perioodi Eestis maksustatavast tulust (TuMS § 28² lg 1) [16]. Täiendava kogumispensioni ja vabatahtliku pensionifondi maksete jaoks on eraldi piir: kuni 15% maksustatavast tulust, kuid mitte rohkem kui 6000 eurot (TuMS § 28 lg 2) [17].