Подоходный налог и необлагаемый минимум в Эстонии

Какова ставка подоходного налога и какой доход облагается?

Ставка подоходного налога – 22%, за исключением отдельно названных в законе случаев (TuMS § 4 lg 1) [1]. Налоговый период подоходного налога физического лица – календарный год (TuMS § 3 lg 1) [5].

Резидентом является лицо, место жительства которого находится в Эстонии или которое находится в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 календарных месяцев подряд (TuMS § 6 lg 1) [6]. Резидент – физическое лицо платит подоходный налог со всех доходов, полученных как в Эстонии, так и за её пределами (TuMS § 6 lg 1) [6]. Облагается доход, из которого сделаны разрешённые законом вычеты (TuMS § 1 lg 1) [7].

К облагаемому доходу относятся, в частности, доход от работы, доход от предпринимательства, доход от аренды, проценты, а также пенсии, стипендии и пособия (TuMS § 12 lg 1) [8]. Как доход от работы облагаются все денежные вознаграждения за работу, в том числе зарплата, отпускные и пособие по болезни (TuMS § 13 lg 1) [9], а также вознаграждение по договору подряда, поручения или иному обязательственно-правовому договору (TuMS § 13 lg 1¹) [9].

Каков размер необлагаемого дохода?

Из дохода резидента – физического лица за налоговый период вычитается необлагаемый доход 8400 евро (TuMS § 23 lg 1) [2]. Эта сумма не применяется начиная с налогового периода, в котором лицо достигает пенсионного возраста по старости (TuMS § 23 lg 1) [2]. Начиная с этого периода из облагаемого дохода вычитается необлагаемый доход 9312 евро (TuMS § 23⁵ lg 1) [4].

Если лицо было резидентом не весь год, необлагаемый доход можно вычесть пропорционально числу месяцев, в течение которых оно было резидентом (TuMS § 44 lg 1²) [10].

Как необлагаемый доход учитывается при выплате зарплаты?

Удерживающим подоходный налог является, например, работодатель или юридическое лицо – резидент, которое делает физическому лицу облагаемые подоходным налогом выплаты (TuMS § 40 lg 1) [11]. Налог удерживается, в частности, с зарплаты и других вознаграждений, а также с вознаграждения по договору подряда, поручения или иному обязательственно-правовому договору (TuMS § 41 p 1 и 3) [12]. Налог удерживается при осуществлении выплаты (TuMS § 40 lg 2) [11].

• Заявление. Необлагаемый доход учитывается ежемесячно на основании письменного заявления налогоплательщика – не более одной двенадцатой годового необлагаемого дохода в месяц (TuMS § 42 lg 1) [3].
• Несколько плательщиков. Если Вы получаете облагаемый доход от нескольких удерживающих налог лиц, заявление можно подать только одному из них по Вашему выбору (TuMS § 42 lg 2) [3]. Исключение: если Вы одновременно получаете доход от Департамента социального страхования (Sotsiaalkindlustusamet) и от плательщика зарплаты, заявление можно подать обоим, но указанный в заявлениях необлагаемый доход в сумме не может превышать одной двенадцатой годовой суммы; это исключение не действует для лица, достигшего пенсионного возраста по старости (TuMS § 42 lg 2³) [3].
• Пособия. С выплат по закону о медицинском страховании (ravikindlustuse seadus) необлагаемый доход при удержании налога не вычитается (TuMS § 42 lg 2⁴) [3].
• Другие вычеты. До расчёта удерживаемого налога из выплаты вычитаются также удержанный с неё взнос по страхованию от безработицы и взнос в обязательную накопительную пенсию (TuMS § 42 lg 5 и 6) [3].

Если при удержании необлагаемый доход учтён в большей сумме, чем разрешено, Налогово-таможенный департамент (Maksu- ja Tolliamet) вправе сообщить об этом удерживающему налог лицу (TuMS § 42 lg 8) [3]. Удержанный налог перечисляется на счёт Налогово-таможенного департамента не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты (TuMS § 40 lg 4) [11].

Что меняется в пенсионном возрасте?

Начиная с налогового периода, в котором лицо достигает пенсионного возраста по старости, Департамент социального страхования каждый календарный месяц до расчёта налога вычитает из его пенсии одну двенадцатую необлагаемого дохода 9312 евро (TuMS § 42 lg 1³; TuMS § 23⁵ lg 1) [3] [4]. Если пенсия вместе с названными в законе выплатами накопительной пенсии меньше этой доли, разницу на основании письменного заявления налогоплательщика вычитает другой плательщик, например плательщик зарплаты (TuMS § 42 lg 1³) [3].

Нужно ли подавать декларацию о доходах?

Декларацию о доходах нужно подать в Налогово-таможенный департамент не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом; через э-услугу это можно сделать начиная с 15 февраля следующего года (TuMS § 44 lg 1) [10]. Департамент предварительно заполняет декларацию по имеющимся у него данным, в том числе с вычетом необлагаемого дохода; налогоплательщик обязан проверить данные и при необходимости подать исправленную декларацию (TuMS § 44 lg 1¹) [10].

Декларацию не обязан подавать резидент – физическое лицо, доход которого не превысил необлагаемого дохода или которому не нужно доплачивать подоходный налог (TuMS § 44 lg 6 p 1) [10]. В любом случае декларацию подают, в частности, индивидуальный предприниматель (füüsilisest isikust ettevõtja, FIE) и лицо, которое в течение налогового периода вносило средства на инвестиционный счёт или получало с него выплаты (TuMS § 44 lg 6¹ p 1 и 2) [10].

Из годовой суммы налога вычитается налог, удержанный в течение года (TuMS § 46 lg 2) [13]. Доплату нужно внести не позднее 1 октября следующего календарного года, и переплату Департамент возвращает к тому же сроку (TuMS § 46 lg 3 и 6) [13].

Что говорит закон

• „Residendist füüsilise isiku maksustamisperioodi tulust arvatakse maha maksuvaba tulu 8400 eurot.“ [2] (перевод: из дохода резидента – физического лица за налоговый период вычитается необлагаемый доход 8400 евро; TuMS § 23 lg 1) – это годовая сумма; с зарплаты из неё учитывается не более одной двенадцатой в месяц (TuMS § 42 lg 1) [3].
• „Nimetatud maksuvaba tulu ei kohaldata alates maksustamisperioodist, kui füüsiline isik jõuab vanaduspensioniikka.“ [2] (перевод: этот необлагаемый доход не применяется начиная с налогового периода, когда физическое лицо достигает пенсионного возраста по старости; TuMS § 23 lg 1) – для них действует отдельная сумма (TuMS § 23⁵ lg 1) [4].
• „arvatakse maksumaksja kirjaliku avalduse alusel igas kalendrikuus enne kinnipeetava tulumaksu arvutamist maha mitte rohkem kui üks kaheteistkümnendik“ [3] (перевод: на основании письменного заявления налогоплательщика каждый календарный месяц до расчёта удерживаемого налога вычитается не более одной двенадцатой; TuMS § 42 lg 1) – без заявления необлагаемый доход с зарплаты ежемесячно не учитывается.
• „võib ta lõikes 1 nimetatud avalduse esitada ainult ühele enda valitud tulumaksu kinnipidajale“ [3] (перевод: он может подать заявление только одному выбранному им удерживающему налог лицу; TuMS § 42 lg 2) – при нескольких местах работы выберите одно.
• „Tulumaks peetakse kinni väljamakse tegemisel.“ [11] (перевод: подоходный налог удерживается при осуществлении выплаты; TuMS § 40 lg 2) – налог рассчитывается при каждой выплате зарплаты.

Что делать

1. Выберите, какой плательщик (например, основное место работы) будет учитывать Ваш необлагаемый доход, и подайте ему письменное заявление (TuMS § 42 lg 1 и 2) [3].
2. Если Вы одновременно получаете доход от Департамента социального страхования и от плательщика зарплаты, необлагаемый доход можно разделить между ними, но в сумме не более одной двенадцатой в месяц; это не действует, если Вы достигли пенсионного возраста по старости (TuMS § 42 lg 2³) [3].
3. Попросите у удерживающего налог лица справку о выплатах за год и удержанном налоге; он обязан выдать её к 1 февраля следующего года или при уходе с работы вместе с окончательным расчётом (TuMS § 40 lg 6) [11].
4. Начиная с 15 февраля проверьте предварительно заполненную декларацию и подайте её или исправленную декларацию не позднее 30 апреля (TuMS § 44 lg 1 и 1¹) [10].
5. Если хотите вычесть расходы на обучение или пожертвования, сохраните подтверждающие их документы (TuMS § 26 lg 2; TuMS § 27 lg 1) [14] [15].
6. Если по декларации возникает доплата, внесите её не позднее 1 октября (TuMS § 46 lg 3) [13].

Частые вопросы

Учитывается ли необлагаемый доход автоматически?

С зарплаты ежемесячно – на основании письменного заявления налогоплательщика (TuMS § 42 lg 1) [3]. Годовую декларацию Налогово-таможенный департамент заполняет заранее, с вычетом необлагаемого дохода (TuMS § 44 lg 1¹) [10]; переплату Департамент возвращает не позднее 1 октября следующего года (TuMS § 46 lg 3 и 6) [13]. Из пенсии лица пенсионного возраста необлагаемый доход вычитает Департамент социального страхования (TuMS § 42 lg 1³) [3].

У меня две работы. Можно ли использовать необлагаемый доход на обеих?

Заявление можно подать только одному выбранному Вами удерживающему налог лицу (TuMS § 42 lg 2) [3]. Если необлагаемый доход учтён больше, чем разрешено, Налогово-таможенный департамент может сообщить об этом удерживающему лицу (TuMS § 42 lg 8) [3], а недостающий налог по итогам года нужно внести как доплату (TuMS § 46 lg 3) [13].

Облагается ли пособие по болезни?

Пособие по болезни относится к доходу от работы, облагаемому подоходным налогом (TuMS § 13 lg 1) [9]. С выплат по закону о медицинском страховании необлагаемый доход при удержании налога не вычитается (TuMS § 42 lg 2⁴) [3].

Нужно ли подавать декларацию, если весь налог удержан с зарплаты?

Не нужно, если Ваш доход не превысил необлагаемого дохода или если доплачивать подоходный налог не требуется (TuMS § 44 lg 6 p 1) [10]. В любом случае декларацию должны подать, в частности, индивидуальный предприниматель и лицо, которое вносило средства на инвестиционный счёт или получало с него выплаты (TuMS § 44 lg 6¹ p 1 и 2) [10].

Сколько можно вычесть расходов на обучение и пожертвований?

Расходы на обучение, а также подарки и пожертвования названным в законе объединениям можно вычесть за налоговый период в сумме не более 1200 евро на налогоплательщика, но не более 50% его облагаемого в Эстонии дохода за тот же период (TuMS § 28² lg 1) [16]. Для взносов в дополнительную накопительную пенсию и добровольный пенсионный фонд действует отдельный предел: до 15% облагаемого дохода, но не более 6000 евро (TuMS § 28 lg 2) [17].