Выплата дивидендов из OÜ

Кто и как решает выплатить дивиденды?

Утверждение годового отчёта и распределение прибыли относятся к компетенции участников (ÄS § 168 lg 1 p 5) [1]. После окончания хозяйственного года правление составляет годовой отчёт и представляет его участникам вместе с предложением о распределении прибыли (ÄS § 179 lg 1 и 2) [5].

Решение участников принято, если за него подано более половины голосов, представленных на собрании участников, если закон или устав не требуют большего большинства (ÄS § 174 lg 1) [6]. Если решение принимается без созыва собрания по проекту, разосланному правлением, нужно более половины голосов всех участников (ÄS § 174 lg 2) [6].

Если у общества один участник, решение можно принять без созыва собрания; его оформляют письменно, участник подписывает его, и в нём указывают, в частности, имена участников, число голосов и время принятия решения (ÄS § 173 lg 6) [7]. Так же можно поступить и при нескольких участниках, если все они согласны с решением и подписывают его (ÄS § 173 lg 7) [7].

К решению о распределении прибыли соответственно применяется ÄS § 335 (ÄS § 179 lg 5) [5]: в решении указывают размер чистой прибыли, отчисления в резервный капитал и в другие резервы, распределяемую часть прибыли и использование прибыли на другие цели (ÄS § 335 lg 2) [8].

Сколько можно выплатить в виде дивидендов?

Выплаты можно делать только из чистой прибыли или нераспределённой прибыли прошлых хозяйственных лет за вычетом непокрытых убытков прошлых лет и только на основании утверждённого годового отчёта (ÄS § 157 lg 1) [2]. Кроме того, действуют следующие ограничения.

• Требование к чистым активам. Выплаты запрещены, если чистые активы по утверждённому отчёту за последний хозяйственный год меньше или стали бы меньше суммы долевого капитала и тех резервов, выплата которых участникам не допускается законом или уставом (ÄS § 157 lg 3) [2]. Чистые активы – это общая сумма актива баланса минус общая сумма обязательств, показанных в пассиве (ÄS § 171 lg 2 p 1) [9].
• Резервный капитал. Если уставом предусмотрено формирование резервного капитала, он не может быть меньше 1/10 долевого капитала (ÄS § 160 lg 2) [10]. Каждый хозяйственный год в резервный капитал нужно переносить не менее 1/20 чистой прибыли; когда резервный капитал достигает предусмотренного уставом размера, его увеличение за счёт чистой прибыли прекращается (ÄS § 160 lg 3) [10]. Из резервного капитала выплаты участникам делать нельзя (ÄS § 161 lg 2) [11].
• Расходы на разработки. Если общество капитализирует расходы на разработки как нематериальный основной актив и они полностью не амортизированы, прибыль распределять нельзя, кроме случая, когда сумма резервов, которые можно использовать для распределения прибыли, и нераспределённой прибыли прошлых периодов не меньше неамортизированных расходов на разработки (ÄS § 157 lg 3¹) [2].

Если участнику сделана выплата, которую он не имел права получить, он должен вернуть полученное (ÄS § 158 lg 1) [12].

Как дивиденды делятся между участниками?

Дивиденд выплачивается участнику пропорционально номинальной стоимости его доли, если уставом не предусмотрено иное (ÄS § 157 lg 2) [2]. По позиции Государственного суда (Riigikohus), участники могут предусмотреть в уставе достаточно определённое правило, отличающееся от закона. Если же устав оставляет решение об ином правиле каждый раз на усмотрение участников, отступить от закона можно только тогда, когда помимо общего большинства голосов за решение голосуют все участники, чьи права хотят ограничить. Если же дивиденд распределяется по достаточно определённому иному правилу, установленному в уставе, согласие таких участников на решение о распределении прибыли не требуется, если они голосовали за такой устав или устав вступил в силу ещё до того, как они стали участниками (RK 2-22-10897/31) [13].

Дивиденд выплачивается деньгами; с согласия участника его можно выплатить и другим имуществом (ÄS § 157 lg 5) [2]. Участник вправе требовать выплаты дивиденда, предусмотренного решением участников (ÄS § 157 lg 4) [2].

Как облагаются дивиденды?

Общество-резидент платит подоходный налог с прибыли, распределённой в виде дивидендов, при их выплате в денежной или неденежной форме (TuMS § 50 lg 1) [3]. Прибыль облагается при её распределении независимо от способа и формы распределения (TuMS § 1 lg 3) [14]. Ставка налога – 22% (TuMS § 4 lg 1) [4], причём для такого объекта налогообложения облагаемая сумма перед умножением на ставку делится на 0,78 (TuMS § 4 lg 1¹) [4].

Общество подаёт налоговую декларацию в Налогово-таможенный департамент (Maksu- ja Tolliamet) и уплачивает налог не позднее 10-го числа календарного месяца, следующего за периодом налогообложения (TuMS § 54 lg 2 и 4) [15].

Закон перечисляет случаи, когда дивиденд не облагается налогом по TuMS § 50 lg 1. Например, так бывает, если общество-резидент, выплачивающее дивиденд, само получило лежащий в основе выплаты дивиденд от общества – резидента договорного государства или Швейцарской Конфедерации, являющегося плательщиком подоходного налога (кроме общества из юрисдикции, не сотрудничающей в налоговых вопросах), и на момент получения дивиденда ему принадлежало не менее 10% акций, долей или голосов этого общества (TuMS § 50 lg 1¹ p 1) [3].

Что говорит закон

• „Osanikele võib teha väljamakseid puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist, millest on maha arvatud eelmiste aastate katmata kahjum, kinnitatud majandusaasta aruande alusel.“ [2] (перевод: выплаты участникам можно делать из чистой прибыли или нераспределённой прибыли прошлых хозяйственных лет за вычетом непокрытых убытков прошлых лет на основании утверждённого годового отчёта; ÄS § 157 lg 1) – до утверждения годового отчёта дивиденды платить нельзя.
• „Osanikule makstakse osa kasumist (dividend) võrdeliselt tema osa nimiväärtusega, kui põhikirjaga ei ole ette nähtud teisiti.“ [2] (перевод: участнику выплачивается часть прибыли (дивиденд) пропорционально номинальной стоимости его доли, если уставом не предусмотрено иное; ÄS § 157 lg 2) – по умолчанию прибыль делится по размеру долей.
• „Reservkapitalist ei või teha osanikele väljamakseid.“ [11] (перевод: из резервного капитала нельзя делать выплаты участникам; ÄS § 161 lg 2) – резервный капитал не источник дивидендов.
• „Kui osanikule on tehtud väljamakse, mida tal ei olnud õigust saada, peab ta alusetult saadu tagastama.“ [12] (перевод: если участнику сделана выплата, которую он не имел права получить, он должен вернуть полученное без основания; ÄS § 158 lg 1) – запрещённую выплату придётся вернуть.
• „Dividend makstakse välja rahas.“ [2] (перевод: дивиденд выплачивается деньгами; ÄS § 157 lg 5) – другим имуществом только с согласия участника.

Что делать

1. Правление после окончания хозяйственного года составляет годовой отчёт и представляет его участникам вместе с предложением о распределении прибыли (ÄS § 179 lg 1 и 2) [5].
2. Проверьте по отчёту, что распределяемая сумма не превышает чистую прибыль и нераспределённую прибыль за вычетом непокрытых убытков и что чистые активы не станут меньше суммы долевого капитала и не подлежащих выплате резервов (ÄS § 157 lg 1 и 3) [2].
3. Участники утверждают отчёт и принимают решение о распределении прибыли (ÄS § 168 lg 1 p 5) [1]; единственный участник может принять решение без созыва собрания, но решение нужно оформить письменно и подписать (ÄS § 173 lg 6) [7]. Укажите в решении размер чистой прибыли, отчисления в резервы и распределяемую часть прибыли (ÄS § 335 lg 2) [8].
4. Правление представляет утверждённый годовой отчёт вместе с предложением о распределении прибыли в коммерческий регистр в течение шести месяцев после окончания хозяйственного года (ÄS § 179 lg 4) [5].
5. Выплатите дивиденд деньгами или, с согласия участника, другим имуществом (ÄS § 157 lg 5) [2]. Подайте налоговую декларацию и уплатите подоходный налог до 10-го числа календарного месяца, следующего за периодом налогообложения (TuMS § 54 lg 2 и 4) [15].

Частые вопросы

Что будет, если дивиденд выплачен незаконно?

Участник должен вернуть полученное без основания (ÄS § 158 lg 1) [12]. Если участник при получении выплаты не знал и не должен был знать, что для неё нет основания, возврата можно требовать только тогда, когда это нужно для удовлетворения требований кредиторов (ÄS § 158 lg 2) [12]. Члены правления и совета, допустившие незаконную выплату, отвечают за её возврат солидарно с получившим её участником (ÄS § 158 lg 6) [12]. Требования погашаются давностью по истечении пяти лет с момента выплаты (ÄS § 158 lg 5) [12].

Что делать, если чистые активы упали ниже половины долевого капитала?

Тогда участники должны решить: уменьшить или увеличить долевой капитал, принять другие меры, ликвидировать общество, провести слияние, разделение или преобразование либо подать заявление о банкротстве (ÄS § 176) [16]. Выплаты запрещены, если чистые активы меньше суммы долевого капитала и не подлежащих выплате резервов (ÄS § 157 lg 3) [2].

Может ли OÜ вместо дивиденда дать участнику заём?

Общество не может давать заём своему участнику, доля которого составляет более 5 процентов долевого капитала (ÄS § 159 lg 1 p 1) [17]. Сделка, нарушающая этот запрет, ничтожна (ÄS § 159 lg 4) [17].

Должен ли участник сам платить подоходный налог с дивиденда?

Подоходный налог при выплате дивиденда платит общество (TuMS § 50 lg 1) [3]. В облагаемый доход физического лица не входят дивиденды, облагаемые подоходным налогом общества (TuMS § 12 lg 2) [18].

Можно ли оспорить решение о распределении прибыли?

Суд может по иску признать недействительным решение участников, противоречащее закону или уставу; срок давности требования – три месяца с принятия решения (ÄS § 178 lg 1) [19]. Участник, который участвовал в принятии решения, может требовать признания его недействительным, только если его возражение было занесено в протокол (ÄS § 178 lg 3) [19].