Налоговое резидентство в Эстонии

Когда я считаюсь налоговым резидентом Эстонии?

Физическое лицо является резидентом по одному из двух оснований: его место жительства находится в Эстонии или оно пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев (TuMS § 6 lg 1) [1]. Дни считаются в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев, а не по календарному году. Закон также устанавливает, что лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию (TuMS § 6 lg 1) [1].

Резидентом является и дипломат или административный служащий в долгосрочной заграничной командировке, а также сопровождающие его член семьи и опорное лицо (TuMS § 6 lg 1) [1].

Юридическое лицо, кроме доверительного фонда, является резидентом, если оно учреждено на основании закона Эстонии (TuMS § 6 lg 2) [1]. Нерезидент – это лицо, которое не отвечает условиям резидента (TuMS § 6 lg 3) [1].

Если резидентство меняется, физическое лицо сообщает налоговому управляющему о связанных с этим обстоятельствах и заполняет форму определения резидентства (TuMS § 6 lg 6) [1].

Как облагается нерезидент?

Нерезидент платит подоходный налог только с дохода из эстонского источника согласно TuMS § 29 (TuMS § 6 lg 3) [1]. Например, облагаются:

• Зарплата за работу в Эстонии, если работодатель – учреждение государства или местного самоуправления Эстонии, резидент, нерезидент, действующий в Эстонии как работодатель, или нерезидент через постоянное место деятельности в Эстонии или за его счёт, либо если лицо пребывало в Эстонии с целью работы не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев (TuMS § 29 lg 1) [3].
• Вознаграждение члена правления или совета, которое нерезидент получает как член органа управления или контроля юридического лица-резидента (TuMS § 29 lg 2) [3].
• Доход от предпринимательства, осуществлявшегося в Эстонии (TuMS § 29 lg 3) [3].
• Прибыль от отчуждения имущества, например если проданная или обменянная недвижимая вещь находится в Эстонии (TuMS § 29 lg 4 p 1) [3].

Подоходный налог удерживается, в частности, с зарплаты и других вознаграждений, выплачиваемых нерезиденту (TuMS § 41 p 2) [4], и с платы за услуги, оказанные нерезидентом в Эстонии (TuMS § 41 p 10) [4]. С зарплаты налог удерживается по общей ставке 22% (TuMS § 43 lg 1 p 1; TuMS § 4 lg 1) [5] [6], с платы за услуги, оказанные в Эстонии, лицензионных платежей и вознаграждений артистов и спортсменов – 10% (TuMS § 43 lg 1 p 2) [5]. Если физическое лицо – нерезидент получает вознаграждение за работу в Эстонии по договору подряда, поручения или иному обязательственно-правовому договору, с него удерживается 22% (TuMS § 41 p 3; TuMS § 43 lg 1 p 1) [4] [5]; если оно внесено в коммерческий регистр Эстонии как индивидуальный предприниматель и вознаграждение является его доходом от предпринимательства, оно облагается как доход от предпринимательства (TuMS § 29 lg 1) [3]. Удержанный так налог является для нерезидента окончательным по этим доходам, кроме случая, когда доход получен через постоянное место деятельности в Эстонии (TuMS § 43 lg 4) [5].

Постоянное место деятельности – это хозяйственная единица, через которую нерезидент ведёт постоянную хозяйственную деятельность в Эстонии (TuMS § 7 lg 1) [7]. Доход через него рассчитывается так, как если бы постоянное место деятельности было самостоятельным налогоплательщиком (TuMS § 7 lg 3) [7]. По позиции Государственного суда (Riigikohus), сделки между нерезидентом и его постоянным местом деятельности в Эстонии облагаются так же, как если бы вместо филиала в Эстонии было учреждено самостоятельное дочернее общество (RK 3-3-1-20-14) [8].

Есть ли у нерезидента необлагаемый доход и вычеты?

Из дохода нерезидента вычитаются удержанные по закону о страховании от безработицы взносы (TuMS § 31¹ lg 1) [9]. Физическое лицо – резидент договорного государства, то есть другого государства – участника соглашения о Европейской экономической зоне (TuMS § 11 lg 3) [10], может делать из облагаемого в Эстонии дохода вычеты, предусмотренные главой 4 закона (TuMS § 31¹ lg 2) [9]. По его письменному заявлению из выплаты каждый календарный месяц до расчёта удерживаемого налога вычитается не более одной двенадцатой суммы необлагаемого дохода (TuMS § 42 lg 1) [11].

Как избежать двойного налогообложения?

Международный договор имеет приоритет. Если резидентство по международному договору отличается от определённого по закону или договор предусматривает более выгодные условия, применяется договор (TuMS § 6 lg 5) [1].

Зачёт налога, уплаченного за границей. Если резидент получает доход из-за границы, он прибавляется к облагаемому доходу, а из подлежащего уплате в Эстонии налога вычитается налог, уплаченный или удержанный за границей (TuMS § 45 lg 1) [2]. Если эстонский налог больше, в Эстонии доплачивается разница (TuMS § 45 lg 2) [2]; если иностранный налог больше, переплата в Эстонии не возмещается (TuMS § 45 lg 3) [2]. Для вычета нужна справка налогового органа иностранного государства или удержателя налога (TuMS § 45 lg 5) [2], и вычесть можно только ту часть, уплата которой была обязательной (TuMS § 45 lg 6) [2].

Доход от работы за границей. Зарплата за работу в иностранном государстве не облагается в Эстонии, если лицо пребывало в этом государстве с целью работы не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев, а доход облагался там налогом, что подтверждено документом с указанием суммы налога, даже если она равна нулю (TuMS § 13 lg 4) [12]. Такой доход резидент всё равно обязан задекларировать (TuMS § 44 lg 1³) [13].

Пониженная ставка для нерезидента. Если международный договор предусматривает для выплаты нерезиденту более низкую ставку, она применяется, когда удерживающий налог представляет в Налогово-таможенный департамент (Maksu- ja Tolliamet) документ, подтверждающий получателя дохода и его резидентство (TuMS § 43 lg 2) [5]. Документ не нужно представлять, если данные о получателе дохода и его резидентстве внесены в регистр налогообязанных лиц (TuMS § 43 lg 2) [5]. По постановлению «Residentsuse ja tulu saaja tõendamine välislepingu rakendamiseks» (далее – постановление о подтверждении резидентства) резидентство подтверждает отметка компетентного должностного лица иностранного государства на форме TM3 (постановление о подтверждении резидентства § 2 lg 1) [14]; резидентство подтверждает и справка, выданная компетентным должностным лицом иностранного государства, в которую внесены данные частей I и III формы TM3 (постановление о подтверждении резидентства § 2 lg 2) [14].

Что говорит закон

• „Füüsiline isik on resident, kui tema elukoht on Eestis või kui ta viibib Eestis 12 järjestikuse kalendrikuu jooksul vähemalt 183 päeval.“ [1] (перевод: физическое лицо является резидентом, если его место жительства находится в Эстонии или если оно пребывает в Эстонии не менее 183 дней в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев; TuMS § 6 lg 1) – достаточно одного из двух условий.
• „Isik loetakse residendiks alates tema Eestisse saabumise päevast.“ [1] (перевод: лицо считается резидентом со дня его прибытия в Эстонию; TuMS § 6 lg 1).
• „Mitteresident maksab tulumaksu ainult Eesti tuluallikast saadud tulult §-s 29 sätestatu kohaselt.“ [1] (перевод: нерезидент платит подоходный налог только с дохода из эстонского источника согласно § 29; TuMS § 6 lg 3) – в Эстонии нерезидент облагается только с доходов, названных в § 29.
• „Eestis mittemaksustatavalt tulult välisriigis tasutud tulumaksu Eestis arvesse ei võeta.“ [2] (перевод: подоходный налог, уплаченный за границей с дохода, не облагаемого в Эстонии, в Эстонии не учитывается; TuMS § 45 lg 1) – зачёт касается только дохода, облагаемого и в Эстонии.
• „Füüsiline isik teavitab maksuhaldurit oma residentsuse muutumisega seotud asjaoludest ning täidab residentsuse määramise vormi.“ [1] (перевод: физическое лицо сообщает налоговому управляющему об обстоятельствах, связанных с изменением его резидентства, и заполняет форму определения резидентства; TuMS § 6 lg 6) – об изменении резидентства нужно сообщить самому.

Что делать

1. Проверьте, находится ли Ваше место жительства в Эстонии и сколько дней Вы провели в Эстонии в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев (TuMS § 6 lg 1) [1].
2. Если резидентство меняется, сообщите налоговому управляющему и заполните форму определения резидентства (TuMS § 6 lg 6) [1].
3. Если Вас считают резидентом и в другом государстве, посмотрите, что говорит международный договор между Эстонией и этим государством (TuMS § 6 lg 5) [1].
4. Как резидент задекларируйте доход из-за границы не позднее 30 апреля года, следующего за периодом налогообложения (TuMS § 44 lg 1) [13], и получите справку иностранного налогового органа или удержателя налога об уплаченном налоге (TuMS § 45 lg 5) [2].
5. Как нерезидент передайте плательщику документ, подтверждающий резидентство, если хотите получить более низкую ставку по международному договору (TuMS § 43 lg 2) [5]. Справка физического лица действует не более 12 месяцев с момента выдачи (постановление о подтверждении резидентства § 3) [15].

Частые вопросы

Должны ли 183 дня приходиться на один календарный год?

Закон считает дни в течение 12 следующих друг за другом календарных месяцев (TuMS § 6 lg 1) [1]. Кроме того, резидентом является лицо, место жительства которого находится в Эстонии, независимо от числа дней (TuMS § 6 lg 1) [1].

Что если я был резидентом только часть года?

Лицо, которое не было резидентом весь период налогообложения, декларирует только доходы, полученные за время резидентства, и может делать вычеты за тот же период; необлагаемый доход учитывается пропорционально числу месяцев, в течение которых лицо было резидентом (TuMS § 44 lg 1²) [13].

Должен ли нерезидент подавать декларацию в Эстонии?

Нерезидент обязан подать декларацию о доходах только по тому доходу, с которого подоходный налог не был удержан на основании TuMS § 41 (TuMS § 44 lg 1) [13]. Резидент договорного государства, который хочет сделать вычеты, разрешённые TuMS § 31¹ lg 2, подаёт для этого декларацию физического лица-резидента (TuMS § 44 lg 5²) [13].

Должен ли эстонский работодатель удерживать налог, если я работаю за границей?

С зарплаты налог не удерживается, если работник выполняет трудовые задания в иностранном государстве и выплата производится через постоянное место деятельности юридического лица-резидента за границей или за его счёт, либо если у удерживающего налог есть справка налогового органа иностранного государства о том, что работник по этому доходу является там налогообязанным лицом (TuMS § 40 lg 3¹) [16].

Как долго действует справка о резидентстве иностранного государства?

Справка о резидентстве и получателе дохода действует для физического лица не более 12 месяцев, а для юридического лица – не более 36 месяцев с момента выдачи (постановление о подтверждении резидентства § 3) [15].